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19.05.2014
Reforma Tributaria: (1 FUT Histórico + 1 FUT Renta atribuida) 2014 - 2017
Ahora declarar los impuestos no será problema, sino el saber como se determinarán los impuestos de las empresas y las personas.


Han pasado más de 27 años desde que creamos el primer sistema computacional para declarar los Impuestos a la Renta en el Formulario 22, años después creamos el primer Sistema Computacional de FUT, ambos sistemas fueron la base para el desarrollo de la industria de software tributarios en Chile y la base para que el SII años después de nuestra creación del primer sistema Renta en Chile, desarrollara una plataforma tecnológica que permitiera a los contribuyentes conocer una propuesta para declarar sus impuestos anuales a la Renta.

Desde esos tiempos a la fecha hemos enfrentado múltiples cambios y reformas tributarias, la mayoría de los cambios, desde el punto de vista de los procesos y cumplimiento de las obligaciones tributarias, tenían como objetivo aumentar la entrega de información de los contribuyentes para controlar e informar distintos tipos de Rentas a través de las Declaraciones Juradas.

Por décadas, la fiscalización y el cumplimiento de las obligaciones tributarias, se ha basado principalmente en el uso de poderosos sistemas y plataformas informáticas que detecten las diferencias e inconsistencias de datos con el cruce de información de lo declarado por el contribuyente y lo informado por los distintas instituciones y empresas retenedoras de impuestos y generadoras de Rentas informado en las Declaraciones Juradas.

Dada esta realidad de operación, en el mercado se crearon softwares especiales para declarar impuestos, otros software para generar las declaraciones juradas con los distintos tipos de rentas, y el más importante de todos los softwares, creé el primer software del famoso Registro de F.U.T., el sistema que permite llevar un control las utilidades pendientes tributación del impuesto Global Complementario de los socios y accionistas de las empresas.

Recuerdo lo complejo que era en esos tiempos para la mayoría de los contadores, contribuyentes y también fiscalizadores, tener claridad en la forma de como funcionaba esta Norma Tributaria del Registro F.U.T., existía mucho desconocimiento, en general de entender cual era el propósito y sentido de este registro. Respecto de ciertos temas, por ejemplo imputación de las pérdidas de arrastre, costaba encontrar un solo criterio que aclarara su tratamiento. De hecho existían Circulares y Oficios del SII contradictorias respecto de un mismo tema, todo lo cual generaba más incertidumbre.

En ese tiempo el registro de las utilidades pendientes de tributación (FUT) se llevaba a mano, un día le plantee a Hugo Contreras, un gran tributarista de esos años, que deberíamos hacer un software para llevar el Registro FUT de las empresas, me miró y me dijo que estaba loco, que eso era imposible de hacer, no lo escuché, por suerte siempre he pensado que las locuras nos ayudan a salir del statu quo y soy perseverante… así nació el primer Sistema computacional de FUT.



Con base a mi experiencia puedo decir que desde esos tiempos, el conocimiento del FUT fue el mayor Talón de Aquiles de la mayoría de los Contadores, ni decir de los empresarios, para ellos, el FUT era Chino. Con todo y en ese entorno, los procesos tributarios y el cumplimiento de las distintas obligaciones tributarias, se sustentaba en "preparar" y alimentar los sistemas informáticos del SII con la entrega de las múltiples Declaraciones Juradas, para finalmente Declarar los Impuestos a la Renta de las empresas asegurando las "cuadraturas" de su declaración con las DDJJs (Declaraciones Juradas) y la propuesta del Form. 22 en el caso de los contribuyentes personas naturales.

Pero eso ya es parte de la historia, hoy enfrentamos a la Madre de todas las Reformas Tributarias y si usted pensaba que con esta Reforma se simplificaría el uso del conocimiento en el cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias de las empresas y la tributación de las personas y además esperaba que se eliminara definitivamente el controvertido registro del FUT, (Fondo de Utilidades Tributarias) le tengo una mala noticia, con esta reforma, no sólo tendrá que llevar un registro FUT, ahora tendrá que llevar 2 registros FUT y todo eso en un sólo registro e implementado en etapas de aquí al 2017.

Puede que la reforma tributaria lo "llame" con otro nombre al "FUT" pero le afirmo que deberá llevar 2 registros FUT, todo lo cual supone un proceso y trabajo mucho… pero mucho, mucho más complejo y por ende no sólo se deberá aprender y conocer a cabalidad el nuevo sistema de tributación en Chile, también se deberá cambiar la actual forma de trabajar, partiendo por cambiar todos los software que actualmente utiliza, incluyendo los Sistemas Contables, pocos de los sistemas computacionales actuales servirá, con esta reforma se necesitan sistemas que vayan más allá de lo operativo, más allá del sólo facilitar la confección de una declaración de impuesto o generar las declaración juradas, no bastará trabajar con una Contabilidad exclusivamente Financiera (IFRS), se requerirán sistemas con más inteligencia, totalmente integrados, relacionados, sistemas que alerten, que distingan, más complejos, los sistemas requerirán de mucho conocimiento para implementar, sistemas donde los usuarios deberán ser verdaderos "expertos" en el tema.

El tema no será el registrar los hechos económicos de las empresas, de hecho, la mayoría de los registros de los hechos económicos será automático, el tema será saber distinguir los tratamientos tributarios y contables de esos hechos económicos.

Muchos de ustedes pensarán que esto es una locura, que esto es imposible, que será imposible diseñar, crear e implementar  "algo así", pero les respondo del mismo modo que le respondí a Hugo en su oportunidad cuando cree el primer software de FUT en Chile… será una locura, un tremendo desafío, pero es lo que el país necesitará y tendremos que perseverar en ello.

La Nueva Reforma Tributaria no deja espacios para la elusión ni la evasión de impuestos, pero tampoco deja espacios para errores en los cálculos de su declaración de impuestos, en particular si estos afectan el interés fiscal, entonces no se puede equivocar, no se puede confundir, no puede desconocer alguna de sus normas, si hay "algo" (atribuido) no declarado y esto afecta los intereses fiscales de maximizar la recaudación de los impuestos, se anuncian las penas del infierno para quien(es) se equivoquen, o "intenten" eludir el pago correcto de los impuestos.



A algunos de ustedes les puede sorprender mi declaración y afirmación que con la nueva reforma existirán 2 registros de Fondos de Utilidades Tributarias, puede parecer un contrasentido, en especial cuando una de los temas más destacados en esta reforma es "la eliminación del FUT”, pero así es, por cierto en la reforma no se menciona nada con el nombre de FUT, pero claramente existen 2 registros para llevar el control de los Fondos de Utilidades Tributarias (FUT); uno el controvertido e histórico FUT en el que se llevará el registro de aquellas utilidades pendientes de tributación del impuesto Global Complementario, y esto no ha cambiado con la reforma, el único cambio que se produce es que; a partir de ciertas fechas, no se seguirá incrementando este Fondo, es decir sólo habrá que administrar sus salidas, es decir, este registro se llevará para controlar las imputaciones a esta utilidades cuando se retiren y distribuyan hasta agotar el total de utilidades.

Y el otro registro de Fondo de Utilidades Tributables FUT es referido a las UTILIDADES o RENTAS ATRIBUIDAS, es decir, en la reforma está expresamente señalada la obligación de llevar este registro de Fondo de Utilidades Tributarias de "Rentas Atribuidas".

¿Pero qué es eso FUT de Rentas Atribuidas?, cuesta al principio clasificar y entender este nuevo concepto, pero es vital su comprensión, por cuanto este nuevo concepto representa el pilar de las modificaciones a nuestro sistema impositivo, este es el concepto que elimina los incentivos a la inversión y el ahorro, este es el verdadero "santo grial" de la Nueva Reforma Tributaria.

Las utilidades o rentas atribuidas son aquellas rentas que pagan el impuesto de primera categoría y global complementario INMEDIATAMENTE al momento que estas se generan, independiente de si estas rentas fueron o no percibidas o pagadas a las personas o empresas.

Así se definen 2 tipos de Rentas Atribuidas, unas son las Rentas atribuidas propias, que son aquellas generadas dentro de la propia actividad de la empresa, lo que normalmente conocemos y definimos como Renta Liquida Imponible (R.L.I.) de la empresa; y por otra parte están las Rentas Atribuidas de Terceros, que en términos generales se refiere a las Rentas por participaciones, inversiones o reinversiones que las empresas y personas  tienen en otras empresas, negocios o actividad, podríamos decir que estas Rentas atribuidas de terceros corresponden a las  "antiguas" salidas del FUT histórico, distinta  a los retiros y distribuciones realizado a las personas.

En resumen, habrá un Registro de utilidades pendientes de tributación (FUT Histórico) y habrá otro registro con las Utilidades Tributarias que ya pagaron todos sus impuestos (Primera y Global Complementario) que operará similar a como opera FUT "histórico" pero que a su diferencia, estará compuesto por utilidades tributarias que ya pagaron todos sus impuestos y hemos denominado "FUT Rentas Atribuidas”.

Se preguntarán algunos, ¿para qué llevar un registro y control de Rentas y utilidades que ya pagaron la totalidad de sus impuestos? Y la respuesta es simple, así como en el FUT histórico es necesario no sólo controlar las rentas pendientes de tributación, sino que también es necesario controlar el crédito asociado a esas utilidades, (crédito por impuesto 1ra. Categoría pagado por la empresa), del mismo modo, en el FUT de rentas atribuidas se hace necesario llevar este registro por cuánto se producirán diferencias temporales generadas en la oportunidad que se produce la distribución de utilidades, dado que no siempre ni necesariamente coincidirá con la oportunidad en que se pagan los impuestos (INMEDIATAMENTE) correspondiente a esas Rentas atribuidas y por otra parte, en el FUT pueden existir pérdidas financieras con un resultado distinto desde la perspectiva tributaria y eso hace necesario su control, con este "otro" FUT de Rentas atribuidas.

Bueno, no cabe ninguna duda que esta es la madre de todas las Reformas, no sólo permitirá aumentar la recaudación de impuestos y más recursos sociales, sino que será también la madre de todos los desafíos profesionales, especialmente para los Contadores, universidades, OTEC, asesores Tributarios y sin duda, un enorme desafío para nosotros, que somos los creadores y pioneros en el desarrollo de las soluciones tributarias en el país.

Artículo de Jorge Valenzuela Fernández.
Fundador y Presidente Ejecutivo de Transtecnia.
Creador Sistema Renta y FUT en Chile.
Postítulo Legislación Tributaria USACH.
Mentor Red de Mentores de Chile.


Fuente: Transtecnia


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